中國證監(jiān)會發(fā)行監(jiān)管部 2002年9月4日
為了提高擬公開發(fā)行證券的公司的信息披露質量，更準確、清晰地反映公司生產經營活動的盈利能力，對擬發(fā)行公司存在的稅收減免與返還、政府補貼、財政撥款等情況，應按以下要求審核：
一、關于稅收減免與返還、政府補貼和財政撥款的合法性
1、根據(jù)國發(fā)（2000）2號文《國務院關于糾正地方自行制定稅收先征后返政策的通知》，除經國務院審批的外，只有符合現(xiàn)行稅收征管法律法規(guī)規(guī)定的稅收減免與返還才是合法有效的。
2、對于公司享受的政府補貼、財政撥款，其批準文件中應當明確了該項政府補貼、財政撥款的資金渠道及其依據(jù)、補貼或撥款的權屬、補貼或撥款的用途和今后的處置方法及會計處理。
3、發(fā)行人律師應對公司報告期內以及新股發(fā)行上市后所享受的稅收減免與返還、政府補貼、財政撥款等政策是否有相應的法律依據(jù)，是否履行了相關批準程序進行核查，并對所享受的政策是否合法有效發(fā)表明確意見。
二、關于會計處理的依據(jù)及相應披露要求
稅收減免與返還、政府補貼、財政撥款的會計處理，應遵循《企業(yè)會計制度》、財會函【2000】30號文《關于股份有限公司稅收返還等有關會計處理的復函》等相關會計制度的規(guī)定。
1、稅收減免與返還。
先征后返的增值稅于實際收到時計入收到當期補貼收入，消費稅、營業(yè)稅等其他流轉稅于實際收到時沖減收到當期的“主營業(yè)務稅金及附加”；先征后返的所得稅于實際收到時沖減收到當期所得稅費用。
公司同時應在“會計報表附注”的“稅項”部分詳細披露稅收減免與返還的具體內容、法律依據(jù)和會計處理的依據(jù)等。
2、政府補貼和財政撥款。
如果政府補貼批準文件明確該補貼僅由公司代為管理并指定用途，不屬公司全體股東享有，應將該部分政府補貼直接作為負債處理。
如果政府補貼批準文件明確該補貼由公司全體股東享有，屬于國家財政扶持領域而給予的補貼，公司在實際收到時，計入補貼收入。
如果財政撥款批準文件明確該撥款具有專門用途，如用于技術改造、技術研究等，在該項撥款實際到位時應作為“長期應付款”核算，在項目完成后，應將其形成的資產轉入固定資產，同時相應撥款轉入資本公積。
公司應在招股說明書“財務會計信息”的“其他重要事項”中披露政府補貼批準文件的詳細內容、取得該項補貼的附加條件、會計處理方法、對各期凈利潤的影響等情況。
3、如果公司報告期內各會計年度取得的稅收返還、政府補貼占公司同期凈利潤的比例超過20％，公司應同時披露若無此項補貼收入對公司凈利潤的影響；此外，公司必須對此作特別風險提示；審核人員應在初審報告中提請發(fā)審委委員予以關注。
三、其他費用的減免與暫停計提
部分行業(yè)或地區(qū)存在行業(yè)性質或地方性質的各種應繳納或提取的費用，如：礦產資源開采企業(yè)的維簡費、水域地區(qū)的防洪費等。地方政府或行業(yè)主管部門往往以減免或允許暫停計提的方式減少公司此類費用的發(fā)生，增加公司當期凈利潤。對此，審核時應要求發(fā)行人律師對此項政策的合法性發(fā)表明確意見，并應參照“政府補貼”的信息披露要求執(zhí)行。